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一、公共稅收的概念與特征
農(nóng)業(yè)稅在我國社會主義建設(shè)歷史上曾發(fā)揮過重要作用。進入工業(yè)社會以后，由于農(nóng)業(yè)稅不再符合稅制建立的基本原則，取消農(nóng)業(yè)稅成為稅收運行規(guī)律的客觀要求。在我國經(jīng)濟發(fā)展到可以以工補農(nóng)的階段的時候，取消農(nóng)業(yè)稅也是歷史發(fā)展的必然要求。取消農(nóng)業(yè)稅的意義不僅在于取消農(nóng)業(yè)稅本身，更重要的意義在于取消附加在農(nóng)業(yè)稅之上的各種稅外負(fù)擔(dān)，推進農(nóng)村政府機構(gòu)改革和各項配套改革。從財政和經(jīng)濟的角度看，取消農(nóng)業(yè)稅有利于減少財政支出和促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
一
農(nóng)業(yè)稅，這個在我國產(chǎn)生于公元前21世紀(jì)，基本定型于公元前6世紀(jì)的古老稅種，在人類進入21世紀(jì)的今天，即將在未來的5年中面臨著壽終正寢的命運了。在中央狠抓減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)已經(jīng)差不多十年，很多人都在為《中國農(nóng)民調(diào)查》、《我向總理說實話》等三農(nóng)問題報告拍案而起的時候，這無疑是一件大快人心的好事。農(nóng)業(yè)稅是該取消了。但是，僅僅就負(fù)擔(dān)問題來判斷是否該取消農(nóng)業(yè)稅，似乎感情的因素多，理性分析的成分少。想當(dāng)年，農(nóng)民敲鑼打鼓送公糧的時候，農(nóng)業(yè)稅的稅負(fù)并不比現(xiàn)在輕。按照財政部的統(tǒng)計資料，我國2001年的農(nóng)（牧）業(yè)稅收入共計286.3億元，只占當(dāng)年國家財政收入的1.9%[1](
P407)。從財政的角度來說，其收入意義是微不足道的。從農(nóng)民角度來看，按照中央安排在5年中每年降低1個百分點來計算，每個農(nóng)民每年新減少的稅收負(fù)擔(dān)大約在10元左右[2]。這也就難怪在人大會期間，有記者采訪農(nóng)民對取消農(nóng)業(yè)稅的看法時，農(nóng)民遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有記者想象的那么激動。顯然，問題并不在農(nóng)業(yè)稅，而在于農(nóng)業(yè)稅伴生的各種問題。在農(nóng)村稅改費這場被稱為中國農(nóng)村的第三次革命的變革中，不斷要求強化的農(nóng)業(yè)稅突然之間改其不斷強化的初衷而走向煙消云散之路，其意義顯然不在于每年每人10元錢的負(fù)擔(dān)。
二
大到一個國家的稅制模式，小到一個稅種的每一個要素，是否科學(xué)合理，是否有存在的價值，關(guān)鍵不是看它負(fù)擔(dān)的輕重，而是看它是否符合稅制建立的一般原則，這是稅制建立的基石。不論是亞當(dāng)．斯密、瓦格納，還是現(xiàn)當(dāng)代的經(jīng)濟學(xué)家在談到稅收原則時，首先強調(diào)的都是在同一課稅權(quán)主體下，所有納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)的平等問題。這與中國古代的“民不患貧而患不均”有異曲同工之妙。就1958年公布的《農(nóng)業(yè)稅條例》來說，盡管當(dāng)時為了體現(xiàn)促進集體化的意圖規(guī)定了一些區(qū)別對待的內(nèi)容，但總體上看在農(nóng)業(yè)內(nèi)部的不同地區(qū)、不同農(nóng)作物、不同所有制之間還是大致平等的。當(dāng)歷史發(fā)展到21世紀(jì)的今天，當(dāng)古老的農(nóng)業(yè)稅與現(xiàn)代的城市工商業(yè)處于同一課稅權(quán)主體下時，我們就不能不將農(nóng)業(yè)稅的稅收屬性與現(xiàn)代工商業(yè)的稅收屬性進行比較分析了。
按照現(xiàn)代稅收對征稅對象的分類，農(nóng)業(yè)稅到底屬于哪一類稅收？更多的人強調(diào)其收益性質(zhì)，把它稱為收益稅，基本上與所得稅相提并論。但事實上，農(nóng)業(yè)稅并不是按照農(nóng)民凈所得來課征的，就其常年產(chǎn)量這一計稅依據(jù)來說，更接近于商品勞務(wù)稅。只不過其商品率較低并同自產(chǎn)自用工業(yè)品一樣對非商品的部分也進行了課稅而已。眾所周知，工業(yè)品的商品勞務(wù)稅的主要稅種增值稅的基本稅率是17%，雖然每個環(huán)節(jié)都有扣除，但最終產(chǎn)品稅負(fù)依然是17%。如果直接比較，農(nóng)業(yè)稅的名義稅率是15.5%，實際稅率最高不超過7%[3]，在不考慮常年產(chǎn)量與實際產(chǎn)量的差異的情況下，這基本上也就是最終產(chǎn)品稅負(fù)。
這一比較似乎告訴我們，農(nóng)業(yè)稅在現(xiàn)代社會已經(jīng)是稅負(fù)非常輕了。在這種簡單的比較下，1984年前后，在新聞媒體廣泛宣傳所謂農(nóng)村“萬元戶”的時候，就開始有人不斷提出提高農(nóng)業(yè)稅稅負(fù)水平的要求。幸虧有農(nóng)業(yè)稅的穩(wěn)定負(fù)擔(dān)和輕稅原則的限制以及當(dāng)時中央對農(nóng)村狀況進行深入調(diào)查所得出的不容盲目樂觀的結(jié)論，才使這一提議被擱置。
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